Las NIIF S1 y S2 y la erosión de la comparabilidad financiera: un análisis crítico desde el marco conceptual del IASB

Abstract

El presente artículo analiza críticamente en qué medida las características estructurales de las Normas Internacionales de Información Financiera de Sostenibilidad NIIF S1 y NIIF S2 erosionan la comparabilidad financiera definida en el Marco Conceptual del IASB, con particular atención a los párrafos 2.24 a 2.32, que establecen la comparabilidad y la verificabilidad como características cualitativas de mejora indispensables para la utilidad de la información. Para ello, se adoptó un enfoque cualitativo de nivel explicativo y analítico-crítico, con base en el análisis documental crítico de fuentes normativas primarias y literatura académica especializada; el procedimiento analítico combina la identificación sistemática de tensiones normativas, el razonamiento abductivo y la evaluación sobre tres ejes de la comparabilidad. Los hallazgos revelan que la comparabilidad entre entidades es vulnerada por el uso de métricas probabilísticas y marcos de referencia heterogéneos; la comparabilidad en el tiempo es comprometida por la falta de precisión estándar en los horizontes temporales de corto, mediano y largo plazo; y la comparabilidad del contenido informativo es severamente afectada por la discrecionalidad metodológica en la medición de emisiones y el alivio transitorio de las emisiones de alcance 3. El Marco Conceptual del IASB, adoptado por referencia por el ISSB en ausencia de marco conceptual propio, carece de los instrumentos necesarios para resolver estas tensiones estructurales. Como contribución, el artículo propone un marco teórico integrado que articula el Marco Conceptual del IASB, la teoría de la utilidad de la información y la contabilidad crítica. Este marco se complementa con un instrumento de evaluación de vulnerabilidades de comparabilidad aplicable por auditores y preparadores en contextos de adopción emergente.

This article critically analyzes the extent to which the structural characteristics of the International Financial Reporting Standards for Sustainability –IFRS S1 and IFRS S2– erode the financial comparability defined in the IASB Conceptual Framework, with particular attention to paragraphs 2.24 through 2.32, which establish comparability and verifiability as enhancing qualitative characteristics indispensable to the usefulness of information. To this end, a qualitative, explanatory, and analytical-critical approach was adopted, grounded in the critical documentary analysis of primary normative sources and specialized academic literature; the analytical procedure combines the systematic identification of normative tensions, abductive reasoning, and evaluation across three comparability dimensions. The findings reveal that comparability between entities is undermined by the use of probabilistic metrics and heterogeneous reference frameworks; comparability over time is compromised by the absence of standard precision in the definition of short-, medium-, and long-term horizons; and comparability of informational content is severely affected by methodological discretion in emissions measurement and the transitional relief granted for Scope 3 emissions. The IASB Conceptual Framework, adopted by reference by the ISSB in the absence of its own conceptual framework, lacks the instruments necessary to resolve these structural tensions. As a contribution, the article proposes an integrated theoretical framework that articulates the IASB Conceptual Framework, the decision-usefulness theory of information, and critical accounting. This framework is complemented by a comparability vulnerability assessment instrument applicable by auditors and preparers in emerging adoption contexts.